Preliminära diskussioner på förhand tjänar samfund i utmanande skattefrågor
Samfund, såsom aktiebolag, har möjlighet att be Skatteförvaltningen om en preliminär diskussion, alltså en diskussion som förs på förhand, i anknytning till krävande skattefrågor.
Med samfund avses i beskattningen:
- aktiebolag
- andelslag
- staten och de statliga verken
- kommuner och samkommuner
- välfärdsområden och välfärdssammanslutningar
- placeringsfonder
- ideella och ekonomiska föreningar.
Under de preliminära diskussionerna går det endast att behandla skattefrågor som hänför sig till samfundets egen beskattning. Den diskussion som förs på förhand lämpar sig alltså inte för skattefrågor om person- eller delägarbeskattningen.
Avsikten med diskussionen är att förbättra förutsägbarheten vid bedömningen av en skattefråga samt att handleda samfund i att agera rätt, till exempel i situationer där affärsverksamheten ändras. Målsättningen är också att göra det smidigare att behandla beskattningsrelaterade frågor och förbättra transparensen i Skatteförvaltningens verksamhet. Diskussionerna på förhand är avgiftsfria.
För vilka situationer lämpar sig diskussioner på förhand?
Om samfundet har en skattefråga som gäller verksamheten eller ändringar i den och som inte kan besvaras med hjälp av våra anvisningar, kan samfundet be Skatteförvaltningen om att få diskutera frågan preliminärt på förhand. Detta preliminära förfarande kan rekommenderas särskilt när ett arrangemang eller en affärstransaktion är i ett sådant skede att samfundet ännu kan beakta Skatteförvaltningens handledning. Samfundet ska beskriva skattefrågan tydligt och klart och det handledningsbehov som hänför sig till frågan samt förbereda sig för att lämna en redogörelse för fakta som påverkar frågan.
Skatteförvaltningen bedömer från fall till fall om en diskussion på förhand är lämplig med tanke på det fall som samfundet har lagt fram och skattefrågan. Också nivån på den diskussion som förs och den handledningen som Skatteförvaltningen ger kan variera från allmän till mer detaljerad beroende på innehållet i och kvaliteten på den utredning som samfundet lämnat till Skatteförvaltningen.
Under den preliminära diskussionen kan Skatteförvaltningen exempelvis ge handledning i den skattemässiga behandlingen av den företagsomstrukturering som samfundet har planerat. Då lägger samfundet fram en utredning till Skatteförvaltningen om hurdana arrangemang det planerar och dess egen uppskattning av hur arrangemanget påverkar skatterna. Utgående från den muntliga och skriftliga utredningen som samfundet lagt fram kan Skatteförvaltningen ta ställning till den skattemässiga behandlingen av arrangemanget. Samfundet beslutar dock själv hur det genomför arrangemanget. Om det inte går att ge handledning under den preliminära diskussionen kan Skatteförvaltningen styra samfundet till att ansöka om ett förhandsavgörande.
Under diskussionen på förhand går det också att utreda den skattemässiga behandlingen av redan genomförda åtgärder i situationer där ingen skattedeklarationen ännu har lämnats eller skatt betalats i fråga om den åtgärd som behandlas under diskussionen. Samfundet ska be om en preliminär diskussion i god tid före den utsatta dagen för skattedeklarationen för att den eventuella handledningen ska vara tillgänglig för samfundet när det lämnar deklarationen.
Hur förs diskussionen på förhand?
I diskussionen deltar alltid minst två sakkunniga från Skatteförvaltningen och samfundets representant (eller representanter). Representanten kan också vara ett ombud som samfundet har gett fullmakt. Diskussionen kan ordnas i samfundets eller Skatteförvaltningens lokal eller med fjärranslutning.
Se en bild av hur diskussionen på förhand framskrider (pdf).
Under diskussionen kan Skatteförvaltningen muntligt handleda samfundet i att agera rätt i skattefrågan och det fall som samfundet har lagt fram. I slutet av diskussionen upprättar Skatteförvaltningen alltid en skriftlig promemoria och kan också inkludera handledning i promemorian. Om flera diskussioner har ordnats om samma skattefråga kan Skatteförvaltningen upprätta en promemoria av alla dem. Om den preliminära diskussionen gäller flera olika skatteslag kan Skatteförvaltningen upprätta separata promemorior per skatteslag.
Vid behov reserverar Skatteförvaltningen en möjlighet för samfundet att kommentera utkastet till promemorian innan den slutliga promemorian skickas. Skatteförvaltningen skickar den slutliga promemorian till samfundet via MinSkatt. På samfundets begäran kan Skatteförvaltningen låta bli att skicka promemorian till MinSkatt. Se nedan vad promemorian innehåller.
Promemorian om en preliminär diskussion som förs på förhand innehåller bland annat följande uppgifter:
- Den grund eller bakgrund till diskussionen på förhand som samfundet har lagt fram
- Tidpunkten och platsen för diskussionen och deltagarnas namn
- En beskrivning av samtalsförloppet
- Den utredning som samfundet har lagt fram om det fall som ska diskuteras och skattefrågan samt samfundets syn på eller tolkning av den skattemässiga behandlingen
- Den handledning som Skatteförvaltningen eventuellt gett och samfundets eventuella svar
Diskussion på förhand om internprissättningsfrågor
Samfund kan också be om att på förhand få diskutera internprissättningsfrågor. I gränsöverskridande situationer går det att använda förfarandet Cross-Border Dialogue med vissa stater i stället för en diskussion på förhand. Läs närmare anvisningar om en diskussion på förhand om internprissättningsfrågor.
Syftet med en preliminär diskussion är att diskutera de marknadsmässiga villkoren för internprissättningen av en transaktion i intressegemenskap, och Skatteförvaltningen kan ge handledning i verifieringen av den marknadsmässiga prissättningen.
Samfundet ska före den egentliga diskussionen berätta i vilken internprissättningsfråga den ber Skatteförvaltningen om diskussion och handledning. Samfundet ska också förbereda sig för att lägga fram sin utredning till Skatteförvaltningen om den transaktion i intressegemenskap som är objekt för diskussionen och sin uppskattning om den marknadsmässiga prissättningen samt de problempunkter som det eventuellt upptäckt.
En preliminär diskussion kan lämpa sig exempelvis för följande typer av internprissättningsfrågor:
- De marknadsmässiga villkoren i en planerad eller genomförd internprissättning av en transaktion i intressegemenskap
- En planerad uppdatering av en internprissättningsmodell för en koncern
- Hur samfundets planerade omorganisering av affärsverksamheten påverkar internprissättningen av en transaktion i intressegemenskap (se Internprissättning vid förändringar av affärsverksamhetsmodellen)
- Samfundets planerade överföring av immateriella rättigheter och hur den påverkar internprissättningen av transaktioner i intressegemenskap (se Internprissättning av immateriella tillgångar)
- De marknadsmässiga villkoren för prissättningen av koncerninterna finansiella transaktioner eller internprissättningsfrågor som hänför sig till att arrangera finansieringen inom koncernen (se Prissättning av koncernintern finansiering)
Skatteförvaltningen bedömer alltid från fall till fall om en preliminär diskussion är lämplig och sin möjlighet att ge handledning i den internprissättningsfråga som samfundet har ställt utgående från samfundets utredning. Flera diskussioner kan ordnas om det är nödvändigt för att avväga internprissättningsfrågan. Skatteförvaltningen kan också be samfundet om annan skriftlig utredning eller kalkyler vilka kan påverka den totala tid som förfarandet tar.
I varje diskussion på förhand om internprissättningen har Skatteförvaltningen inte nödvändigtvis möjlighet att verifiera de marknadsmässiga villkoren för transaktionen i intressegemenskap utifrån den utredning som samfundet kommit med. Skatteförvaltningen kan avsluta förfarandet om den bedömer att det inte är ändamålsenligt att fortsätta diskussionen och utredandet av internprissättningsfrågan i en preliminär diskussion. Också då kan Skatteförvaltningen inkludera handledning på allmän nivå i promemorian och sålunda hjälpa samfundet med att följa de marknadsmässiga villkoren. I vissa fall kan Skatteförvaltningen också låta bli att ge någon egentlig handledning även om en diskussion om internprissättningsfrågan har förts.
Skatteförvaltningen rekommenderar att samfundet bedömer villkoren för och prissättningen av transaktionen i intressegemenskap utifrån principen om marknadsmässiga villkor redan då affärstransaktionen planeras. Därför rekommenderas det att en preliminär diskussion förs om internprissättningsfrågor just i planeringsfasen då det är möjligt för samfundet att beakta den handledning som Skatteförvaltningen eventuellt ger. Ur Skatteförvaltningens synvinkel är det tidsmässigt också möjligt att föra diskussionen om en internprissättningsfråga efter att en affärstransaktion har genomförts, men visserligen senast så att samfundet kan följa den eventuella handledningen redan under skatteåret och i sin skattedeklaration.
Syftet med förfarandet Cross-Border Dialogue är detsamma som med preliminära diskussioner, det vill säga att handleda samfundet i att agera rätt ur beskattningens synvinkel. Cross-Border Dialogue passar för gränsöverskridande situationer, där samfundets syfte är att få handledning i sin skattefråga av skattemyndigheter i två eller fler stater. Frågor som gäller internprissättning lämpar sig särskilt bra att diskuteras i förfarandet Cross-Border Dialogue.
Grunden till tolkningen av den fråga som samfundet har ställt till skattemyndigheter i olika stater och den bindande verkan som handledningen resulterar i ligger i den nationella lagstiftningen i staten i fråga. I Finland är en skriftlig handledning som den finländska skattemyndigheten gett bindande när villkoren i lagen om beskattningsförfarande (BFL 26 §) uppfylls. Cross-Border Dialogue ersätter inte sådana inhemska eller internationella förfaranden för förhandsavgöranden eller förfaranden för förhandsöverenskommelser i vilka ändring kan sökas. Läs mer: Förhandsöverenskommelse om prissättning (APA).
Tillitsskydd i diskussioner på förhand
Om det redan finns vedertagen beskattnings- eller rättspraxis i de frågor som samfundet ställer under diskussionen kan Skatteförvaltningen ge samfundet skriftlig handledning som resultat av diskussionen. Denna handledning är bindande för Skatteförvaltningen när villkoren enligt lagen om beskattningsförfarande uppfylls (26 § i lagen om beskattningsförfarande och 6 § i lagen om beskattningsförfarandet beträffande skatter som betalas på eget initiativ).
I vissa skattefrågor kan den handledning som Skatteförvaltningen ger i samband med preliminära diskussioner jämställas med den handledning som ges till exempel i samband med skatterevisioner eller kontrollbesök. Grunden till den handledning som Skatteförvaltningen ger ligger alltid i den utredning som samfundet har framfört.
Om det inte finns någon vedertagen beskattnings- eller rättspraxis i de frågor som kommer upp under diskussionen eller om parterna är oeniga om den beskattningsmässiga tolkningen, handleder Skatteförvaltningen samfundet att exempelvis ansöka om ett skriftligt förhandsavgörande i vilket ändring får sökas. Ett förhandsavgörande är avgiftsbelagt. Läs mer om förhandsavgörandet.
Hur ska en diskussion på förhand begäras?
Diskussioner på förhand är avsedda för sådana utmanande skattefrågor för samfund som det inte finns svar på i Skatteförvaltningens anvisningar. I övriga frågor ber vi er ta del av våra anvisningar på vero.fi och vid behov kontakta våra servicenummer.
Ett samfund kan be om en preliminär diskussion i MinSkatt. Efter att ha loggat in i MinSkatt ska du välja länken Anmäl eller begär uppgifter begränsat. När ett ombud ber om en preliminär diskussion i MinSkatt på samfundets vägnar kombineras uppgifterna inte med hens personliga beskattningsuppgifter på något sätt.
Gör en begäran om diskussion på förhand
Det är möjligt för Skatteförvaltningen att behandla en begäran om en preliminär diskussion snabbare om samfundet har utrett bakgrunden till ärendet och frågan tillräckligt noggrant i samband med begäran. Skatteförvaltningen bedömer från fall till fall om en diskussion på förhand är lämplig med tanke på den fråga som samfundet har ställt.
Om den preliminära diskussionen som förs på förhand gäller ett insiderärende, ska samfundet ringa Skatteförvaltningen eller skicka begäran med eventuellt bakgrundsmaterial till adressen: Skatteförvaltningen, PB 10, 00052 SKATT.